对于从事进出口业务的企业而言，出口退税及其相关附加税的缴纳时间是一个至关重要的税务管理问题。由于自营出口与代理出口在业务模式和责任主体上存在差异，其涉税处理，特别是与退税相关的附加税（如城市维护建设税、教育费附加等）的缴纳时间点也有所不同。本文将分别对这两种模式下的规定进行详细解析。

一、核心原则：附加税的计税依据

首先需要明确一个关键点：根据中国现行税法，随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等（以下简称“附加税”），其计税依据是纳税人 “实际缴纳” 的增值税、消费税税额。出口业务涉及“免、抵、退”税政策，因此附加税的缴纳与出口退税的计算和办理流程紧密相关。

二、自营出口货物的附加税缴纳时间

自营出口是指生产企业或外贸企业以自己的名义，自行办理报关、收汇、退税等全套手续的出口方式。

1. 计算基础：采用“免、抵、退”税办法。其中，“抵”是指用出口货物对应的进项税额，抵顶内销货物应纳的增值税额。
2. 附加税产生时点：

• 在每月（或每季度）的增值税纳税申报期内，企业需计算当期因出口退税而产生的“免抵税额”。

• 根据规定，经税务机关审核批准的当期 “免抵的增值税税额” ，应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围。

• 也就是说，企业应在税务机关核准当期的“免抵税额”后，以其为计税依据，计算并缴纳相应的附加税。

1. 缴纳时间：附加税的纳税期限与增值税、消费税的纳税期限一致。通常为每月（或每季度）终了后的 15日内（遇法定节假日顺延），随同当期应纳的增值税（内销部分）一并进行申报缴纳。

简单来说：对于自营出口，企业每个月（季）在办理增值税纳税申报时，根据税务机关确定的“免抵税额”计算附加税，并在法定的增值税申报缴纳截止日期前完成缴纳。

三、代理出口货物的附加税缴纳时间

代理出口是指外贸企业或其他代理人受委托人（通常是生产企业）委托，以代理人名义办理报关、收汇等手续，但退税权益归属于委托方的出口方式。

1. 责任主体分离：

• 委托方（生产企业）：是出口退税的申请主体和权利人，承担与出口货物相关的增值税“免、抵、退”税责任。

• 代理方（外贸企业）：负责代理报关、收汇等手续，就其收取的代理服务费缴纳增值税及附加，但不承担出口货物本身的退税及相关的附加税纳税义务。

1. 附加税缴纳方及时间：

• 出口货物产生的、与“免抵税额”相关的附加税，由委托方（生产企业）负责缴纳。

• 其缴纳时间与上述自营出口模式完全相同：委托方在其所在地税务机关办理增值税“免、抵、退”税申报，税务机关核准其当期“免抵税额”后，委托方即应在下一个增值税申报期内（次月或次季度15日内），以此为依据计算并申报缴纳附加税。

• 代理方仅需就自身的代理服务收入，正常申报缴纳增值税及附加。

四、重要提示与

1. 准确核算“免抵税额”：无论是自营还是代理（对委托方而言），准确计算并经税务机关核准的“免抵税额”是缴纳相关附加税的唯一依据。企业应确保退税申报数据的准确性。
2. 关注申报期限：附加税的缴纳期限与主税（增值税）严格同步，逾期将产生滞纳金甚至罚款。务必在每月/每季度终了后的法定申报期内完成。
3. 地域管辖：企业应在其主管税务机关所在地申报缴纳附加税。对于代理出口，委托方和代理方应各自向其所在地税务机关申报。
4. 政策依据：主要政策文件包括《财政部 国家税务总局关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》（财政部 税务总局公告2021年第28号）等，其中明确规定了“免抵税额”作为附加税计税依据。

对比表：
| 项目 | 自营出口 | 代理出口（针对出口货物部分） |
| :--- | :--- | :--- |
| 附加税纳税主体 | 出口企业自身 | 委托方（生产企业） |
| 计税依据 | 税务机关核准的当期“免抵的增值税税额” | 同左 |
| 缴纳时间 | 与增值税申报期一致，一般为次月/次季度15日内 | 同左 |
| 办理地点 | 出口企业自身主管税务机关 | 委托方主管税务机关 |

建议企业在实际操作中，与主管税务机关或专业税务顾问保持密切沟通，以确保合规、及时地履行纳税义务，同时充分享受出口退税政策红利。